1、研发人员的统计

1.1、统计的难点

研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员。  

对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用(yòng)金额的归集。如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多(duō)个研究开发项目，其薪酬如何分(fēn)摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分(fēn)摊就成為(wèi)审核的重点和难点。主要表现在一下几方面：

①部分(fēn)申报企业特别是中小(xiǎo)型企业的管理(lǐ)层，在对整个企业的生产、经营进行管理(lǐ)的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有(yǒu)明确规定。

②有(yǒu)些研究开发项目的研究开发活动涉及多(duō)个部门，甚至多(duō)个企业，在这种情况下人员人工的归集和分(fēn)配也比较困难。

③有(yǒu)不少申报企业為(wèi)了达到增加研究开发费用(yòng)总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理(lǐ)人员（包括业主）、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 

1.2、应对措施

（1）重点检查应付工资、管理(lǐ)费用(yòng)明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景（必要时通过检查學(xué)历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景）、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用(yòng)是否真实，计算是否准确。  

（2）对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。

（3）对企业存在多(duō)个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分(fēn)摊。如申报企业因不能(néng)准确地对工作量进行统计而常采用(yòng)其他(tā)方法进行分(fēn)摊，应检查其分(fēn)摊的合理(lǐ)性。 

2、研发费用(yòng)直接投入核算

2.1、核算难点

《工作指引》中较明确规定了直接投入的开支范围，但企业实际发生的研发费中的材料费品种繁多(duō)，部分(fēn)领料单上亦未写明具體(tǐ)用(yòng)于什么研究开发项目，直接投入的认定和分(fēn)配缺乏可(kě)靠的依据。

此外，很(hěn)多(duō)申报企业特别是中小(xiǎo)型企业以前年度并没有(yǒu)独立设置研发费用(yòng)科(kē)目，发生的研发费分(fēn)别记载于不同的会计科(kē)目，如实验車(chē)间成本、管理(lǐ)费用(yòng)、其他(tā)业務(wù)支出、在建工程、专项应付款等，而不同会计科(kē)目之间又(yòu)不存在对申报明细表而言的勾稽关系。因此，申报企业将非研发材料成本计入研发直接投入中的人為(wèi)操作空间很(hěn)大。  

2.2、应对措施

（1）对于日常生产领用(yòng)材料和研究开发领用(yòng)材料的區(qū)分(fēn)，除通过重点检查管理(lǐ)费用(yòng)、原材料明细账、原材料購(gòu)入、发出、结存明细表、相关费用(yòng)分(fēn)配表等外，审计人员还可(kě)以考虑进行如下分(fēn)析判断：  

①总量领用(yòng)的合理(lǐ)性判断；  

②研究开发材料领用(yòng)的月均波动情况是否合理(lǐ)；  

③领用(yòng)材料与研究开发项目的相关性判断，必要时可(kě)以考虑利用(yòng)外部专家工作。如，聘请行业专家，对研究开发项目有(yǒu)关直接投入的品种、数量、质量等因素的合理(lǐ)性、相关性进行评价； 

④重点对研究开发材料所形成的实物(wù)成果进行盘点及残次品的销售进行综合判断。如，電(diàn)缆生产企业研究开发项目领用(yòng)的铜等重要材料，在考虑残次品销售的前提下，需要对期末实物(wù)库存的合理(lǐ)性进行判断。 

（2）对于直接購(gòu)入的能(néng)源、材料等，需要通过检查購(gòu)入发票、运输单据、入库单、领料单等确认其真实性，并聘请相关行业专家，确定購(gòu)入的能(néng)源、材料等与研究开发项目的相关性。  

（3）对动力费用(yòng)、共同使用(yòng)的模具、样品、样机及一般测试手段購(gòu)置费等，可(kě)以采用(yòng)工作量等合理(lǐ)的方法，分(fēn)摊计入各研究开发项目成本。  

3、固定资产折旧与長(cháng)期待摊费用(yòng)

3.1、难点

固定资产折旧与長(cháng)期待摊费用(yòng)摊销，是指為(wèi)开展研究开发活动購(gòu)置的仪器和设备以及研究开发项目在用(yòng)建筑物(wù)的折旧费用(yòng)，包括研究开发设施改建、改装、装修和修理(lǐ)过程中发生的長(cháng)期待摊费用(yòng)。 

3.2、应对措施

（1）重点检查固定资产明细账、長(cháng)期待摊费用(yòng)明细账；检查申报企业年度新(xīn)增固定资产及長(cháng)期待摊费用(yòng)的发票、固定资产的申購(gòu)单、入库单、验收单；实地查看该部分(fēn)设备，核对资产用(yòng)途（检查使用(yòng)说明书等），确定其是否真实存在，是否用(yòng)于研究开发项目。  

（2）结合固定资产盘点，核对与研究开发活动相关的固定资产是否账实相符；检查購(gòu)入时已计入研究开发费用(yòng)的固定资产，是否单独管理(lǐ)，是否存在重复计提折旧的情况。  

（3）复核各项折旧、摊销的准确性及相关性，关注前后各期折旧政策及方法的一致性：  

①检查是否属于為(wèi)执行研究开发活动而購(gòu)置的仪器和设备或研究开发项目在用(yòng)建筑物(wù)的折旧费用(yòng)； 

②检查固定资产折旧计提、長(cháng)期待摊费用(yòng)摊销所采用(yòng)的会计政策、会计估计是否与财務(wù)报表所采用(yòng)的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确； 

③对于研究开发项目和非研究开发项目共用(yòng)的资产，检查折旧或摊销的分(fēn)配方法是否合理(lǐ)，且前后各期是否保持一致，分(fēn)配的金额是否正确。 

（4）对属于多(duō)个项目使用(yòng)的，检查分(fēn)摊方法是否合理(lǐ)，且前后各期是否保持一致，分(fēn)摊的金额是否正确。  

4、设计费用(yòng)

4.1、审计难点

设计费用(yòng)，是指為(wèi)新(xīn)产品和新(xīn)工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用(yòng)。部分(fēn)申报企业由于设立的研究开发机构较简单、研究开发人员力量薄弱，经常会将一些新(xīn)产品或新(xīn)工艺的设计外包，且不少企业并未与外包单位签订相应的合同，或者签订的合同还包括了申报研究开发项目以外的其他(tā)项目的设计费用(yòng)。从而较难确定设计费用(yòng)的合理(lǐ)性，且外包性质的设计费用(yòng)容易与委托外部研究开发费用(yòng)混淆。 

4.2、应对措施

（1）重点检查管理(lǐ)费用(yòng)明细账－研究开发费用(yòng)明细科(kē)目，检查设计费用(yòng)支出的发票、付款申请审批单据，确认设计费用(yòng)发生的合理(lǐ)性、真实性及准确性。  

（2）对于外包设计费，应重点检查合同、协议、付款凭证、发票，并分(fēn)析合同、协议的实质性内容，判断是否属于為(wèi)新(xīn)产品、新(xīn)工艺的开发进行的技术规范和操作方面的设计而发生的费用(yòng)；若合同或协议实质表明，外包内容系委托外部开发机构进行实质性改进技术、产品和服務(wù)活动，且与企业的主要经营业務(wù)紧密相关，则应归属于委托外部研究费用(yòng)，应要求被审计单位据实调整并列报。  

（3）注册会计师应走访被审计单位的设计、研究开发部门，或向外包单位进行函证确认，以正确區(qū)分(fēn)外包设计费和外包研究开发费，必要时，应考虑利用(yòng)专家工作。  

5、装备调试费

5.1、难点

装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(yòng)。如，研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新(xīn)方法及标准等。為(wèi)大规模批量化和商(shāng)业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用(yòng)，不能(néng)计入装备调试费。

然而，一些用(yòng)于研究开发活动的机器和模具，也可(kě)能(néng)用(yòng)于生产。如何區(qū)分(fēn)是用(yòng)于大规模批量化和商(shāng)业化生产，还是用(yòng)于研究开发活动，对没有(yǒu)专业背景的注册会计师来说是审计难点。  

5.2、应对措施

（1）检查是否属于工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(yòng)。如，研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新(xīn)方法及标准等。 

（2）检查相关费用(yòng)的核准、支付是否符合内部管理(lǐ)办法的规定，是否与原始凭证相符。  

（3）检查是否存在列入為(wèi)大规模批量化和商(shāng)业化生产所进行的常规性工装准备，及工业工程发生的费用(yòng)的情形。  

6、无形资产摊销

6.1、难点

无形资产摊销，是指因研究开发活动需要購(gòu)入的专有(yǒu)技术所发生的费用(yòng)摊销。包括专利、非专利发明、许可(kě)证、专有(yǒu)技术、设计和计算方法等。申报企业購(gòu)入的无形资产，有(yǒu)时既用(yòng)于生产经营，又(yòu)用(yòng)于研究开发活动，无形资产是否与研发项目相关，如何分(fēn)摊计入研究开发费用(yòng)很(hěn)难把握。  

6.2、应对措施

（1）检查是否属于因研究开发活动需要而購(gòu)入的专利、非专利发明、许可(kě)证、专有(yǒu)技术、设计和计算方法等所发生的费用(yòng)摊销。可(kě)以通过对项目立项、专家评定等技术资料的分(fēn)析，判断其相关性；当影响重大时，需要考虑借助其他(tā)行业专家的工作。  

（2）取得无形资产初始購(gòu)置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；检查摊销政策是否正确，且前后各期保持一致，计算检查摊销的金额是否正确。  

（3）检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他(tā)无形资产摊销的情形；若存在无形资产费用(yòng)在研究开发项目与其他(tā)项目之间分(fēn)摊的情形，需检查分(fēn)摊方法是否合理(lǐ)、前后各期是否保持一致，并计算检查分(fēn)摊的金额是否正确。

7、委托外部研究开发费用(yòng)

7.1、难点

委托外部研究开发费用(yòng)，是指企业委托境内其他(tā)企业、大學(xué)、研究机构、转制院所、技术专业服務(wù)机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(yòng)，项目成果為(wèi)企业拥有(yǒu)，且与企业的主要经营业務(wù)紧密相关。中小(xiǎo)型申报企业由于设立的研究开发机构力量薄弱，一般会与研究院、高校等科(kē)研机构合作开展研究开发活动，与其签订相应的委托开发合同或合作协议。  

7.2、应对措施

（1）重点检查管理(lǐ)费用(yòng)明细账、与委托外部研究开发费用(yòng)相关的明细账，委托外部研究开发费用(yòng)的合同或协议、发票、付款凭证；针对研究开发项目工作内容、协议条款、协议金额等向受托方进行函证，确认其发生的真实性及金额的准确性；关注并确认是否為(wèi)关联交易，如果為(wèi)关联交易，发生金额应按照独立交易原则确定。  

（2）复算检查委托外部研究开发费用(yòng)，是否按照委托外部研究开发费用(yòng)发生额的80％计入研究开发费用(yòng)总额。  

8、其他(tā)费用(yòng)

8.1、难点

其他(tā)费用(yòng)与研究开发项目相关性、真实性、完整性的认定，存在较大错报风险。 

8.2、应对措施

（1）重点检查管理(lǐ)费用(yòng)明细账、费用(yòng)分(fēn)摊表，确认费用(yòng)支出与研究开发项目的相关性及费用(yòng)分(fēn)摊的合理(lǐ)性。  

（2）关注如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新(xīn)科(kē)技研究开发保险费等其他(tā)费用(yòng)，是否属于為(wèi)研究开发活动所发生的，是否存在列入与研究开发项目无关的其他(tā)费用(yòng)的情形。  

（3）检查相关费用(yòng)的核准和支付是否符合企业内部管理(lǐ)的规定，是否与原始凭证相符。  

（4）复算检查列报的其他(tā)费用(yòng)是否超过研究开发费用(yòng)总额的10%。  

9、复核研究开发费用(yòng)总额占销售收入总额的比例

9.1、难点

《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)办法》规定，高新(xīn)技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用(yòng)总额占销售收入总额的一定比例。因此，申报企业為(wèi)了达到标准可(kě)能(néng)虚列研究开发费用(yòng)，扩大研究开发费用(yòng)总额。 

9.2、应对措施

（1）获取经具有(yǒu)高新(xīn)技术企业认定资质的会计师事務(wù)所审计的，最近三个会计年度的审计报告和财務(wù)报表。  

（2）复算加计最近三个会计年度的销售收入总额。《高新(xīn)技术企业认定申请书》填报说明表明，销售收入是指产品收入和技术服務(wù)收入之和；复算加计最近三个会计年度的研究开发费用(yòng)总额。  

（3）复算研究开发费用(yòng)总额占销售收入总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致；复算在中國(guó)境内发生的研究开发费用(yòng)总额占全部研究开发费用(yòng)总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。

资料：仅供交流學(xué)习使用(yòng)。